本報(bào)訊【記者 康民】9月11日,中國保監(jiān)會網(wǎng)站發(fā)布《重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試實(shí)施指引(征求意見稿)》(以下簡稱“征求意見稿”),向各地保監(jiān)局、各保險(xiǎn)公司征求意見。保監(jiān)會規(guī)定,如有意見和建議,可于9月18日下班之前以電子郵件或傳真方式向其反饋。

　　保監(jiān)會表示,《重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試實(shí)施指引》將自2009年12月31日起施行。制定該指引的目的,是為了貫徹落實(shí)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》的有關(guān)規(guī)定,規(guī)范判斷保單轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的方法和標(biāo)準(zhǔn)。

　　保單轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指,除缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)的情形外,保單約定的保險(xiǎn)事故發(fā)生可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人支付重大附加利益。其中,缺乏商業(yè)實(shí)質(zhì)是指保單簽發(fā)對交易雙方不產(chǎn)生可辨認(rèn)的經(jīng)濟(jì)影響。

　　征求意見稿規(guī)定,保險(xiǎn)人在財(cái)務(wù)報(bào)告日應(yīng)對其簽發(fā)和持有的保單進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試,用以判斷保單是否轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。保單轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的,確認(rèn)為保險(xiǎn)合同,按照原保險(xiǎn)合同和再保險(xiǎn)合同會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理;否則,按照金融工具相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行會計(jì)處理。

　　保險(xiǎn)人可以采取以下步驟判斷原保險(xiǎn)保單是否轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn):

　　第一步,判斷原保險(xiǎn)保單是否轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。原保險(xiǎn)保單轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是被保險(xiǎn)人已經(jīng)存在的風(fēng)險(xiǎn),其表現(xiàn)形式有多種,例如,可能對被保險(xiǎn)人財(cái)產(chǎn)造成損害或毀壞的火災(zāi)的發(fā)生或不發(fā)生,被保險(xiǎn)人是否能生存到保單約定的年齡,被保險(xiǎn)人是否會患上保單約定的重大疾病等。如果保險(xiǎn)人沒有轉(zhuǎn)移被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),轉(zhuǎn)移的是其他風(fēng)險(xiǎn),如金融工具價(jià)格、商品價(jià)格、匯率、費(fèi)用指數(shù)、信用等級、信用指數(shù)等可能發(fā)生變化的風(fēng)險(xiǎn),則雙方簽訂的合同不是保險(xiǎn)合同。

　　第二步,判斷原保險(xiǎn)保單的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果保險(xiǎn)事故發(fā)生可能導(dǎo)致保險(xiǎn)人承擔(dān)賠付保險(xiǎn)金責(zé)任,則原保險(xiǎn)保單具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果原保險(xiǎn)保單包含多項(xiàng)互斥的保險(xiǎn)事故,保險(xiǎn)人應(yīng)根據(jù)合同條款和經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)進(jìn)行判斷,選擇最具商業(yè)實(shí)質(zhì)的保險(xiǎn)事故進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。

　　第三步,判斷原保險(xiǎn)保單轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否重大。對于非年金保單,以原保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例來衡量保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的顯著程度;對于年金保單,以是否轉(zhuǎn)移長壽風(fēng)險(xiǎn)來判斷保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的轉(zhuǎn)移是否重大,轉(zhuǎn)移了長壽風(fēng)險(xiǎn)的,確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。

　　對于一組保單,保險(xiǎn)人又該如何判斷其是否轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)?征求意見稿規(guī)定:第一步,對保單進(jìn)行合理分組,將風(fēng)險(xiǎn)同質(zhì)的保單歸為一組。第二步,從保單組合中選取足夠數(shù)量的具有代表性的保單樣本,保單樣本的選取應(yīng)當(dāng)考慮保單分布狀況和風(fēng)險(xiǎn)特征,例如投保年齡、性別、繳費(fèi)方式和繳費(fèi)期限等。第三步,如果所取樣本中的大部分保單(例如50%以上)都轉(zhuǎn)移了重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),則該組合中的所有保單均確認(rèn)為保險(xiǎn)合同。

　　征求意見稿還規(guī)定,保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)對每一個再保險(xiǎn)保單單獨(dú)進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試。判斷再保險(xiǎn)保單是否轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),需要全面理解再保險(xiǎn)保單的實(shí)質(zhì)及其他相關(guān)合同和協(xié)議。

　　征求意見稿給出了判斷再保險(xiǎn)保單是否轉(zhuǎn)移重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的方法和步驟:

　　第一步,判斷再保險(xiǎn)保單是否轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)。對于再保險(xiǎn)保單,轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是指再保險(xiǎn)分入人支付分保賠款的金額和時間應(yīng)取決于原保險(xiǎn)合同已決賠款的支付金額和支付時間,并且直接隨著已決賠款金額和支付時間的變化而變化。如果再保險(xiǎn)分入人支付分保賠款的金額或時間發(fā)生重大改變的可能性是微乎其微的,則認(rèn)為該再保險(xiǎn)保單沒有轉(zhuǎn)移保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn),不確認(rèn)為再保險(xiǎn)合同。

　　第二步,判斷再保險(xiǎn)保單的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。對于再保險(xiǎn)保單,如果再保險(xiǎn)交易未對交易雙方產(chǎn)生可辨認(rèn)的經(jīng)濟(jì)影響,則該再保險(xiǎn)保單不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。例如,某再保險(xiǎn)保單規(guī)定再保險(xiǎn)分入人需要對分出人進(jìn)行賠償,但同時再保險(xiǎn)分出人又通過另一個保單直接或間接地、以其他形式賠償再保險(xiǎn)分入人,由于該項(xiàng)交易對交易雙方?jīng)]有實(shí)質(zhì)的經(jīng)濟(jì)影響,該再保險(xiǎn)保單不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。

　　第三步,判斷再保險(xiǎn)保單轉(zhuǎn)移的保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)是否重大,以再保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例來衡量保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移的顯著程度。再保險(xiǎn)保單保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)比例大于1%的,確認(rèn)為再保險(xiǎn)合同。

　　征求意見稿強(qiáng)調(diào),保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露與重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試有關(guān)的信息,包括重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)的測試方法,測試標(biāo)準(zhǔn),重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試中保單分組、樣本選取的方法,測試假設(shè)設(shè)定的依據(jù)等。對于未確認(rèn)為保險(xiǎn)合同的保單對財(cái)務(wù)報(bào)告影響重大的,保險(xiǎn)人應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)報(bào)告附注中披露有關(guān)信息。

　　保監(jiān)會規(guī)定,《重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試實(shí)施指引》是保險(xiǎn)人進(jìn)行重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試的最低要求,保險(xiǎn)人可以在遵循該指引的前提下,結(jié)合自身實(shí)際制定更有助于提高財(cái)務(wù)報(bào)告信息相關(guān)性和可靠性的重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試方法和標(biāo)準(zhǔn),報(bào)保監(jiān)會備案后施行。但重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試方法和標(biāo)準(zhǔn)在各會計(jì)期間應(yīng)保持一致,不得隨意變更。