????謝嵐

????臨近年末，又有不少上市公司忙著更換年度審計(jì)機(jī)構(gòu)。

????據(jù)不完全統(tǒng)計(jì)，10月份以來公告“換所”的上市公司已近百家，其中不乏ST公司等風(fēng)險(xiǎn)較高的企業(yè)。這些上市公司“換所”的理由各異：為了保證公司審計(jì)工作的獨(dú)立性和客觀性、合同期屆滿、審計(jì)團(tuán)隊(duì)離開、達(dá)到最長(zhǎng)連續(xù)聘任年限等。

????上市公司審計(jì)質(zhì)量關(guān)乎資本市場(chǎng)秩序和投資者利益。2021年8月份發(fā)布的《國(guó)務(wù)院辦公廳關(guān)于進(jìn)一步規(guī)范財(cái)務(wù)審計(jì)秩序促進(jìn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)健康發(fā)展的意見》中，明確提出了要推進(jìn)以質(zhì)量為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)師事務(wù)所選聘機(jī)制建設(shè)。

????會(huì)計(jì)師事務(wù)所長(zhǎng)時(shí)間服務(wù)同一被審計(jì)單位而導(dǎo)致獨(dú)立性缺失，是可能損害審計(jì)質(zhì)量的因素之一。今年5月份，財(cái)政部、國(guó)務(wù)院國(guó)資委、證監(jiān)會(huì)聯(lián)合印發(fā)《國(guó)有企業(yè)、上市公司選聘會(huì)計(jì)師事務(wù)所管理辦法》，其中規(guī)定，國(guó)有企業(yè)（含國(guó)有控股上市公司）連續(xù)聘用同一會(huì)計(jì)師事務(wù)所的時(shí)間不超過8年，確有需要的，可按規(guī)定延長(zhǎng)至不超過10年，之后需開展輪換。

????此外，也不乏個(gè)別上市公司“換所”背后藏著“貓膩”。證監(jiān)會(huì)公布的2022年證監(jiān)稽查20起典型違法案例中的“堂堂所未勤勉盡責(zé)案”就是如此。據(jù)監(jiān)管機(jī)構(gòu)透露，深圳堂堂會(huì)計(jì)師事務(wù)所在明知*ST新億年報(bào)審計(jì)業(yè)務(wù)已被其他會(huì)計(jì)師事務(wù)所“拒接”的情況下，與該公司簽訂協(xié)議，承諾不在審計(jì)報(bào)告中出具“無法表示意見”或“否定意見”，并要求如發(fā)生被監(jiān)管部門處罰的情形，*ST新億應(yīng)予補(bǔ)償。

????這也提示我們，一些上市公司如果出現(xiàn)較為異常的“換所”行為，需要仔細(xì)分辨其背后意圖，是否“醉翁之意不在酒”，試圖通過“換所”來換取更好的審計(jì)意見，掩蓋公司治理和財(cái)務(wù)方面的問題，逃避監(jiān)管。

????尤為需要關(guān)注以下幾種“換所”情形：一是“大所”換“小所”。新聘任的“小所”或“新所”審計(jì)經(jīng)驗(yàn)不充分，執(zhí)業(yè)成色不足；二是新?lián)Q的審計(jì)機(jī)構(gòu)或責(zé)任人近三年剛剛受過處罰；三是“換所”的上市公司上年度被出具了“非標(biāo)”意見；四是上市公司在年報(bào)編制期內(nèi)突擊“換所”，甚至在年報(bào)披露截止日前臨時(shí)“換所”。

????監(jiān)管機(jī)構(gòu)近年來也一直十分關(guān)注上市公司“換所”，頻頻追問是否針對(duì)審計(jì)意見等作出約定或其他安排，是否存在購(gòu)買審計(jì)意見的情形等，嚴(yán)防相關(guān)上市公司損害投資者利益，破壞資本市場(chǎng)秩序。

????總而言之，在強(qiáng)監(jiān)管、零容忍的監(jiān)管利劍之下，上市公司切莫懷有僥幸心理，妄圖借“換所”瞞天過海。會(huì)計(jì)師事務(wù)所作為資本市場(chǎng)的“看門人”之一，應(yīng)確保獨(dú)立、客觀、公正、規(guī)范執(zhí)業(yè)，保證上市公司財(cái)報(bào)審計(jì)工作的公平公正。投資者也應(yīng)睜大雙眼，謹(jǐn)慎對(duì)待可疑的“換所”公司。