????因“財政收入少受影響”的慣性思維，個稅降低稅負不夠力度，簡化稅制不盡徹底，調(diào)整結(jié)構(gòu)有逆潮流

??? 財新《新世紀(jì)[20.65-3.41%股吧]》記者 王長勇 王晶

??? 討論兩年有余，個人所得稅法再度修改，為1994年施行以來最大一次修改。重點依然聚焦“工資、薪金所得”，免征額從每月2000元上調(diào)至每月3000元，將九級超額累進稅率減為七級。綜合征收未有觸及。

??? 對于修改目標(biāo)，財政部、國家稅務(wù)總局稱，為加強稅收對收入分配的調(diào)節(jié)作用，降低中低收入者稅收負擔(dān)，加大對高收入的調(diào)節(jié)，并考慮到居民基本生活消費支出增長的實際情況。

??? 此前，企業(yè)界、學(xué)界和普通民眾，呼吁政府將工薪所得免征額提高至5000元。因減稅幅度低于預(yù)期，社會公眾頗感失望。

??? 而稅率級次級距的調(diào)整，與眾多專家學(xué)者提出“簡化稅制，大幅降低中低收入稅負、并降低最高邊際稅率”的建議也相去甚遠。

??? 本次修改，在條件完全具備、可對工薪所得項進行徹底完善情況下，因政府仍眷戀于“財政收入盡可能少受影響”的慣性思維，降低稅負不夠力度，簡化稅制不盡徹底，調(diào)整結(jié)構(gòu)有逆潮流，“有增有減”是中國政府確定的一項稅改原則，通常是指不同稅種改革時稅負有增有減。而本次修改個稅，因收入縮減過大之憂，在單一稅種內(nèi)也試圖實現(xiàn)“有增有減”，導(dǎo)致本次完善工薪所得個稅制度有如一項“半拉子”工程。

??? 免征額的底線

??? 工薪所得個稅免征額僅從每月2000元提高至3000元，這一明顯偏低的額度讓公眾大失所望。

??? 全世界有110多個國家和地區(qū)征收個稅，都有類似免征額的制度，專家稱其為生計扣除，依據(jù)是“對居民基本生活費用不征稅”原則，作用是補償勞動者的基本消耗。國際慣例是無論收入高低，一視同仁給予扣除。

??? 中國也認(rèn)可此項原則，具體做法是采用“城鎮(zhèn)居民消費性支出”指標(biāo)進行測算，即免征額不低于“城鎮(zhèn)職工每月人均負擔(dān)的消費支出”，這一指標(biāo)包含了居民消費水平、物價、家庭贍養(yǎng)等綜合因素，這一不分納稅人差異平均扣除的標(biāo)準(zhǔn)，便于征管，但對贍養(yǎng)負擔(dān)重、消費支出高的納稅人非常不公平。

??? 而最大的問題是嚴(yán)重低估了城鎮(zhèn)職工負擔(dān)的消費支出。首先，統(tǒng)計城鎮(zhèn)居民家庭消費支出，高收入、高消費家庭對調(diào)查配合消極，導(dǎo)致統(tǒng)計的消費性支出偏低；其次，中國低收入家庭占比很大，進一步拉低了繳納個稅城鎮(zhèn)職工負擔(dān)的消費支出水平；第三，城鎮(zhèn)職工家庭人口統(tǒng)計以常住人口為依據(jù)，沒有考慮由城鎮(zhèn)職工贍養(yǎng)、但不在城鎮(zhèn)常住的農(nóng)業(yè)戶籍人口，拉低了贍養(yǎng)系數(shù)。第四，大量消費支出沒有納入統(tǒng)計，比如各種贊助費、擇校費、給醫(yī)生的紅包等。

??? 因此，應(yīng)考慮以上低估消費支出的因素，以“城鎮(zhèn)居民消費性支出”為依據(jù)確定免征額，向上調(diào)整500-1000元。

??? 此外，在許多征收個稅的國家，除了生計扣除，還有成本費用扣除，比如交通費用、學(xué)習(xí)培訓(xùn)費用、醫(yī)療和保險費用、貸款利息等，作用是補償為取得收入而花費的成本。但如果將成本費用納入扣除，會激勵企業(yè)和機構(gòu)將員工工薪轉(zhuǎn)為費用補助發(fā)放，以規(guī)避納稅，而且補助差異會帶來不公平。對此，多數(shù)國家規(guī)定了費用扣除限額，超過的部分不允許扣除。

??? 中國個稅不但沒有成本費用扣除，財稅部門還陸續(xù)出臺部門規(guī)章和法規(guī)，將單位因工作需要為員工發(fā)放的交通費、通訊費、餐補、住房補貼等，全部計入工薪所得，按超額累進稅率征稅。

??? 政策出臺初期，因政府部門和國有企業(yè)的津貼補貼花樣繁多、數(shù)額巨大，這一將補貼納入工薪征稅的做法，獲得了公眾和學(xué)者的贊同。但實際結(jié)果是，政府和國企的現(xiàn)金補貼搖身一變，成為實物補貼和職務(wù)消費。

??? 政府部門和國有企業(yè)，通過自建住房、自辦幼兒園、自辦食堂、自辦醫(yī)務(wù)室、提供班車等方法，為員工提供住房、餐飲、托兒、醫(yī)療、交通等實物補貼。規(guī)避了個人所得稅征管，對國有企業(yè)而言，以上支出還可作為企業(yè)費用在企業(yè)所得稅稅前扣除。

??? 而更大的不公，政府公務(wù)員和國有企業(yè)員工，將大量私人消費混入單位消費，最終由納稅人和國有資源買單。眾多私營企業(yè)主也壓低為自己發(fā)放的工薪所得，將大量個人和家庭消費支出計入企業(yè)支出規(guī)避個稅。

??? 市場化企業(yè)多數(shù)沒有條件為員工提供以上實物福利，住房、餐補、交通等補貼多以現(xiàn)金發(fā)放，自然就成了個稅征管的“甕中之鱉”。因個稅征管對實物補貼和現(xiàn)金補貼寬嚴(yán)有別，政府完善稅制、強化征管的舉措落到普通就業(yè)者頭上，也是普通民眾認(rèn)為免征額提高幅度過低的重要原因。

??? 借鑒國外做法，中國工薪所得個稅免征額，在生計扣除基礎(chǔ)上，應(yīng)適當(dāng)提高500-1000元的成本費用扣除。

??? 本次修改，是2003年中共中央提出“實行綜合和分類相結(jié)合的個人所得稅制”后，第四次修改個人所得稅法，也是第三次提高工薪所得免征額。此前兩次調(diào)整是，2006年起由每月800元提高至每月1600元，2008年3月1日起由每月1600元提高到每月2000元。

??? 近幾年，工薪所得免征額調(diào)整出現(xiàn)滯后。2007年全國人大常委會審議個稅修改時，眾多委員和專家建議，將免征額提高至每月3000元，但未被采納，2009年城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔(dān)的消費性支出就達到了每月1983元。2010年3月兩會期間，人大代表和社會公眾強烈呼吁提高免征額，但修改進程依然被拖延。2010年城鎮(zhèn)就業(yè)者人均負擔(dān)的消費性支出達到2167元/月，超過了每月2000的免征額。

??? 這樣一個由政府財稅部門自行選擇、被嚴(yán)重低估的免征額標(biāo)準(zhǔn)，卻不能嚴(yán)格恪守。對“居民基本生活費用不征稅”的原則，是個稅的底線，政府本應(yīng)依據(jù)消費支出上升及時調(diào)整，近年來卻為此耗費了政府部門、社會公眾和專家學(xué)者大量時間和精力。

??? 顯而易見，政府將此項有明確依據(jù)的常規(guī)性調(diào)整，擴大宣揚為減稅措施，試圖以小幅、逐步釋放的方式，拖延舒緩民眾要求減稅的要求。本次將免征額提高至3000元。保守估算，這一標(biāo)準(zhǔn)最多維持兩年就會被消費支出超越。

??? 綜合考慮滯后調(diào)整導(dǎo)致納稅人承擔(dān)的超額稅負，修正被低估的居民消費支出，適當(dāng)扣除工薪所得的成本費用，以及超前三年的調(diào)整間隔，工薪所得免征額至少應(yīng)提高至每月5000元。