羊城晚報(bào)記者 嚴(yán)麗梅

    國家稅務(wù)總局4月17日公布的一紙通知———《關(guān)于切實(shí)加強(qiáng)高收入者個人所得稅征管的通知》，再次把加強(qiáng)高收入者收入調(diào)控問題引入人們的視野。種種跡象顯示，面對社會輿論以及稅制改革的壓力，對高收入低納稅問題，政府的容忍度已是越來越小。有消息表明，目前正在修訂的《稅收征管法》，適當(dāng)加強(qiáng)了對納稅自然人的稅收征管。

    有稅務(wù)專家指出，今后，隨著我國這方面征管力度的加大，預(yù)計(jì)高收入者稅收征管博弈會進(jìn)一步加劇，稅收征管“拉鋸戰(zhàn)”也將會升級。而目前，兩場經(jīng)典的稅收“拉鋸戰(zhàn)”正在上演。

    拉鋸戰(zhàn)之

    限售股減持征稅政策

    “鷹潭模式”成個稅“巨漏”？

    從2006年6月17日三一重工[18.06 -2.48% 股吧](600031)打頭，上市公司限售股減持序幕正式拉開，由此，中國股市誕生了一批批的百萬、千萬富翁。而圍繞這些富翁減持所得該不該征稅、該如何征稅，征納間的博弈，一直沒有停止。

    返稅80%

    “鷹潭”變身減持“集中營”

    一方面，財(cái)稅部門連續(xù)下發(fā)通知，要求對限售股減持個稅嚴(yán)加征管，堵塞漏洞。但另一方面，漏稅時有“管涌”，雙方持續(xù)“拉鋸戰(zhàn)”，經(jīng)典之一如“鷹潭模式”。

    鷹潭，江西省轄下距南昌100多公里、人口100來萬的地級市，去年8月份開始，至年底，當(dāng)?shù)貎杉也淮蟮淖C券營業(yè)部，突然生意興隆，通過交易所大宗交易平臺的減持交易發(fā)生了175筆，涉及金額達(dá)47.18億元。而去年上半年，在當(dāng)?shù)貭I業(yè)部，這樣的交易累計(jì)僅幾筆。

    這一異?，F(xiàn)象一冒頭，立即引起業(yè)內(nèi)關(guān)注，隨后，“鷹潭現(xiàn)象”被揭開：

    原來，2009年底財(cái)、稅、證監(jiān)會三部委聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》，讓鷹潭市嗅到了“商機(jī)”：按照三部門的通知，從2010年起個人所持限售股減持所得，要按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”征收20%的個稅。為了引資，2010年7月，鷹潭市政府推出《鼓勵個人在鷹潭市轄區(qū)證券機(jī)構(gòu)轉(zhuǎn)讓上市公司限售股的獎勵辦法》，規(guī)定如果個人限售股東到當(dāng)?shù)貭I業(yè)部減持，當(dāng)?shù)卣蓪⑾奘酃蓶|減持個稅的地方實(shí)得部分的80%，作為獎勵再返還給納稅人；納稅人如果愿意將獎勵全部留在鷹潭投資置業(yè)的話，還可按個稅地方實(shí)得部分的10%再獎勵。

    此優(yōu)惠政策的吸引力顯而易見———以個人減持扣除各種成本費(fèi)用后所得1000萬元為例，應(yīng)繳納20%即200萬元個人所得稅(60%歸中央，40%歸地方)，但如果轉(zhuǎn)戶到鷹潭減持，個人可以得到地方給予的64萬元稅收返還獎勵，扣除掉個人對獎勵部分繳納的20%即12.8萬元個稅后，實(shí)際可以享受的稅收減免達(dá)51.2萬元。

    個稅遭“挖墻腳”？

    “鷹潭模式”四處復(fù)制

    鷹潭這一做法被揭開后，迅速在江西省內(nèi)被效法。之后，江蘇、福建、西藏等省市也紛紛復(fù)制，“鷹潭現(xiàn)象”升級為“鷹潭模式”。

    對“鷹潭模式”的影響，今年4月在某地方稅務(wù)部門舉行的稅收宣傳月納稅人座談會上，羊城晚報(bào)記者就聽到，一位證券公司負(fù)責(zé)人就抱怨，公司客戶因此大量流失，希望當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門及時向稅務(wù)總局反映這一情況。其實(shí)，“挖墻腳”是其次，問題的關(guān)鍵在于，“鷹潭模式”四處復(fù)制，是否造成個稅征收漏洞。

    記者了解到，對這條特殊的避稅路徑，有關(guān)部門并非不清楚，在今年初稅務(wù)總局出版的機(jī)關(guān)報(bào)上，就有一篇《“鷹潭模式”或沖擊限售股轉(zhuǎn)讓個稅政策》的報(bào)道。不過，至今，有關(guān)部門仍沒有特別的說法，征納博弈仍在繼續(xù)。

    拉鋸戰(zhàn)之

    非貨幣資產(chǎn)增值征稅政策

    定向增發(fā)面臨秋后算賬？

    蘇寧環(huán)球控制人或補(bǔ)稅10億，預(yù)示資本大佬或?qū)⒈蛔防U巨額稅款

    個人將非貨幣性資產(chǎn)(比如A公司股權(quán))進(jìn)行評估增值之后投資于B企業(yè)，那么，個人評估增值取得的所得在投資取得B企業(yè)股權(quán)時，要不要繳納個人所得稅？

    這個問題，多年來一直讓稅務(wù)部門很糾結(jié)。有稅務(wù)界人士直言，這其中有稅收效率與公平原則的權(quán)衡，但也是各方利益博弈的結(jié)果。

    征稅政策：近年屢次變動

    通過有關(guān)專家對非貨幣資產(chǎn)增值征稅政策近六年來的變動情況的總結(jié)，可以看到我國對高收入者個稅征管延續(xù)多年的又一場經(jīng)典“拉鋸戰(zhàn)”：

    1、2005年4月，中國股市處于歷史上的低迷期，這時，國稅函[2005]319號《國家稅務(wù)總局關(guān)于非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不征收個人所得稅的批復(fù)》下發(fā)，明確對個人將非貨幣性資產(chǎn)評估增值取得的所得，在投資取得企業(yè)股權(quán)時，暫不征收個人所得稅。在投資收回、轉(zhuǎn)讓或清算股權(quán)時如有所得，再按規(guī)定征收個人所得稅，其“財(cái)產(chǎn)原值”為資產(chǎn)評估前的價(jià)值。

    關(guān)于該文件，爭議的焦點(diǎn)是：稅務(wù)機(jī)關(guān)沒有投資時備案管理的措施，大多數(shù)征稅對象沒有提供原始非貨幣資產(chǎn)價(jià)值依據(jù)，在投資回收、轉(zhuǎn)讓時計(jì)稅，只能按股權(quán)面值為基礎(chǔ)，這樣，當(dāng)初評估增值所得部分就很難征到稅，大多數(shù)就采取核定征收，實(shí)際降低了稅負(fù)。于是，該文被稱為“富豪的盛宴”，大批富豪、上市公司大股東、上市公司定向增發(fā)關(guān)系人、有轉(zhuǎn)移資產(chǎn)或洗錢需求的個人成為受益者。

    2、在爭議中，2008年12月，國稅發(fā)[2008]115號《國家稅務(wù)總局關(guān)于資產(chǎn)評估增值計(jì)征個人所得稅問題的通知》下發(fā)，其中明確：個人以評估增值的非貨幣性資產(chǎn)對外投資取得股權(quán)的，對個人取得相應(yīng)股權(quán)價(jià)值高于該資產(chǎn)原值的部分，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目計(jì)征個人所得稅。稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳。

    這本是正本清源的文件，但后來卻被不公開地內(nèi)部收回。據(jù)分析，其中一個原因是可操作性差。如：對非貨幣資產(chǎn)增值部分如何規(guī)范性地評估，要求“稅款由被投資企業(yè)在個人取得股權(quán)時代扣代繳”，由于是個人非貨幣性資產(chǎn)評估增值，未涉及現(xiàn)金，如何代扣代繳等問題未能很好地解決。

    3、今年1月，稅務(wù)總局發(fā)布2011年第2號公告，明確廢止國稅函[2005]319號。

    這樣，非貨幣性資產(chǎn)評估增值暫不繳稅就沒了依據(jù)。國稅函[2005]319號作廢，國稅發(fā)[2008]115又被收回，接下來，個人以非貨幣性資產(chǎn)評估增值對外投資，要不要繳稅？沒有明確。

    4、今年2月，國稅函[2011]89號《國家稅務(wù)總局關(guān)于個人以股權(quán)參與上市公司定向增發(fā)征收個人所得稅問題的批復(fù)》發(fā)出，盡管注明“不予公開”，但該文還是在個人博客上傳播開來。根據(jù)稅務(wù)總局批復(fù)：南京浦東建設(shè)[18.20 -1.62% 股吧]發(fā)展有限公司自然人以其所持該公司股權(quán)評估增值后，參與蘇寧環(huán)球股份有限公司定向增發(fā)股票，屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，其取得所得，應(yīng)按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”項(xiàng)目繳納個人所得稅。

    最新進(jìn)展：蘇寧環(huán)球控制人或補(bǔ)稅10億

    該文件4月份被擴(kuò)散到資本市場，立即引起軒然大波。“定向增發(fā)被秋后算賬”、“資本大佬們將被追繳巨額稅款”“蘇寧環(huán)球控制人或補(bǔ)稅10億”，對該文件諸如此類的解讀，讓資本市場不安，也讓那些手中持有大筆上市公司定增股份的個人極度不安，因?yàn)?，近年來個人以股權(quán)投資參與上市公司定向增發(fā)、借殼的案例不少，對這些人來說，這牽涉到今后是否要拿出一大筆真金白銀來繳稅。

    以國稅函[2011]89號文中點(diǎn)到征稅對象為例：

    2008年6月，蘇寧環(huán)球(000718)進(jìn)行定向增發(fā)，該公司向?qū)嶋H控制人張桂平及其兒子張康黎分別發(fā)行1.05億和8714.41萬股股票，以購買兩人持有的南京浦東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司(原名南京浦東建設(shè)發(fā)展股份有限公司)46%和38%的股權(quán)。根據(jù)中磊會計(jì)師事務(wù)所當(dāng)年出具的南京浦東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓項(xiàng)目資產(chǎn)評估報(bào)告，2007年6月30日為基準(zhǔn)日對南京浦東房地產(chǎn)開發(fā)有限公司進(jìn)行的資產(chǎn)評估，增值達(dá)58.54億元。張氏父子所持84%的股權(quán)合計(jì)計(jì)算增值額為49億多元，按照“財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”20%的稅率計(jì)算，應(yīng)繳納個稅款近10億元。

    觀點(diǎn)：89號文卡斷利益輸送鏈條？

    對此，知名財(cái)經(jīng)評論員葉檀認(rèn)為，在借殼上市以及定向增發(fā)過程中，利益輸送之大令人目瞪口呆，通過高估定向增發(fā)參與者的股權(quán)與礦權(quán)資產(chǎn)，低估上市公司的資產(chǎn)，向大股東廉價(jià)輸送股權(quán)，而后通過股權(quán)短期交易或者變現(xiàn)，在市場上空手套白狼。礦產(chǎn)、房地產(chǎn)估值隨心所欲，一年前僅值億元的礦山，一年后就可以估出幾十億。該文件正是把那些通過此類股權(quán)參與定向增發(fā)、向股權(quán)持有者輸送利益的鏈條卡斷了。

    不過，有業(yè)內(nèi)人士指出，按照實(shí)體法從舊的原則，國稅函[2011]89號文是否具有追溯力，值得關(guān)注。記者還從一些地方稅務(wù)部門了解到，至今這些地方仍未收到今年2月份就已封發(fā)的這份89號文。另外，這份文件對其他非貨幣資產(chǎn)增值要不要繳稅、具體的征稅辦法等重要內(nèi)容都未予以明確。因此，預(yù)計(jì)經(jīng)過一番博弈，后續(xù)會有更進(jìn)一步的相關(guān)政策出臺。