編者按：

    個稅改革無疑是近期的熱點話題。幾天前，央行貨幣政策委員會委員李稻葵一篇《個稅必須全面系統(tǒng)改革》的文章，更是一石激起千層浪。他認(rèn)為當(dāng)前稅改方案，只是停留在提高免征額和降低稅率的層面，遠遠解決不了目前我國個稅的根本問題，建議我國個稅改革借鑒俄羅斯做法，推行“單一稅制”。

    隨后，李稻葵又在自己的微博上說，“俄羅斯個稅改革的經(jīng)驗應(yīng)該學(xué)習(xí)，該國其它改革不一定行，但個稅改革極為成功：據(jù)悉，改革前為12%、20%、30%三檔稅率，改革后合并為13%，起征點提高了1/3。最后，由于踴躍納稅，個稅總額改革后三年累計提高了60%以上。俄羅斯同行經(jīng)常告訴我，百姓非常擁護稅改，大家排隊繳稅。”

    那么，俄羅斯的個稅究竟是怎樣的？對我國正在進行的稅改是否有借鑒意義？我們邀請中國青年報駐俄羅斯記者就此進行了采訪。

    隨著俄經(jīng)濟形勢的復(fù)蘇，俄羅斯聯(lián)邦財政收入中的稅收收入近兩年一直保持著增長勢頭。近日，俄聯(lián)邦稅務(wù)總局局長米哈伊爾·米舒斯京對外界證實，俄聯(lián)邦政府2010年稅收總額比2009年增長了22.4%，達到7.7萬億盧布(1美元約合27.30盧布)。在稅收總額中，個人所得稅占23%，2009年為26%。米舒斯京指出，雖然個人所得稅在稅收總額中占比有所下降，但其絕對值卻從2009年的1.665萬億盧布增至2010年的1.79萬億盧布。

    米舒斯京強調(diào)，2011年第一季度，俄稅收收入繼續(xù)保持著強勁的增長勢頭。今年1~3月，俄聯(lián)邦稅收總額達到2.17萬億盧布，比去年同期增長了21.6%。他承認(rèn)，“此前，受保險金繳納比例提高和公司故意替員工隱瞞工資收入等因素影響，俄聯(lián)邦稅務(wù)總局曾擔(dān)心今年個人所得稅的收繳金額可能會有所下滑。但實際情況是，今年第一季度，俄聯(lián)邦政府征收的個人所得稅達到3980億盧布，比去年同期增長了11%。”

    在談及稅收問題時，米舒斯京引用德國詩人、哲學(xué)家諾瓦利斯的話說，“納稅應(yīng)該是一件猶如向自己心愛的女人送花一樣容易的事情。”而目前，俄羅斯實行了10年的“單一稅率制”個人所得稅征收辦法就恰恰是此話的生動體現(xiàn)。

    俄經(jīng)濟學(xué)家：累計稅率的前提是：收入有足夠的透明度

    其實，個人所得稅在蘇聯(lián)時期即已存在，但當(dāng)時在國家預(yù)算中所占比例較少，處于無足輕重的地位。蘇聯(lián)解體后，俄羅斯政府于1991年12月7日開始公開征收個人所得稅。在設(shè)立之初，俄羅斯的個人所得稅實行的是7級累進稅率，最低稅率為12%，而最高稅率則高達60%。

    但這種高稅率非但沒有給俄國家財政帶來“新的增長點”，反而使得許多納稅人想方設(shè)法地偷稅逃稅。加之稅收部門征管不力、稅收規(guī)定朝令夕改，致使俄政府每年的稅收任務(wù)都無法完成。1993年，俄把個人所得稅的累進稅率減至6級，最低稅率為10%，最高稅率為30%。

    1994年，為解決國家財政虧空，時任總統(tǒng)葉利欽發(fā)布總統(tǒng)令，把一些稅收的權(quán)力下放給地方，允許地方政府定稅、收稅。但這項措施立即造成了俄國內(nèi)稅收秩序混亂，納稅人負擔(dān)過重，挫傷了人們工作和投資的積極性，阻礙了經(jīng)濟的發(fā)展。

    1995年，俄政府開始醞釀新一輪稅制改革，于1997年修改了個人所得稅法，調(diào)整了稅率，開始實行12%、15%、20%、25%、30%、35%的六級超額累進稅制，不設(shè)最低起征點。本報記者查閱俄聯(lián)邦稅務(wù)總局1999年的個人所得稅稅率表得知，年收入低于3萬盧布的稅率為12%，3萬~6萬盧布的稅率為15%，6萬~9萬盧布的稅率為20%，9萬~15萬盧布的稅率為25%，15萬~30萬盧布的稅率為30%，高于30萬盧布的稅率為35%。

    進入2000年后，俄政府又把累進稅率從6級減少為3級，并增設(shè)最低起征點。本報記者查閱俄聯(lián)邦稅務(wù)總局2000年的個人所得稅稅率表顯示，當(dāng)時，俄政府把個人所得稅的起征點設(shè)為年收入3168盧布，年收入在3168盧布至5萬盧布的稅率為12%，5萬~15萬盧布的稅率為20%，超過15萬盧布的稅率則為30%。

    本報記者發(fā)現(xiàn)，那一時期俄羅斯的個人所得稅征收辦法雖然一改再改，但都沒有走出累進稅率的大框框。而俄稅收成本高、漏洞多、資本外逃、稅制復(fù)雜且不穩(wěn)的種種弊端仍困擾著俄羅斯經(jīng)濟的復(fù)蘇。俄經(jīng)濟學(xué)家指出，實行累進稅率有一個重要的前提，即收入要有足夠的透明度。但俄羅斯人收入透明度一直不高，“灰色收入”極為普通，這在很大程度上限制了累進稅率在收入再分配上的調(diào)節(jié)效果。

    有資料顯示，1999年，俄羅斯只有不足1%的納稅公民按35%的稅率納稅。據(jù)粗略估算，僅偷逃所得稅一項，俄每年的稅收損失就高達800億盧布。對于這種情況，2000年當(dāng)選總統(tǒng)的普京曾一針見血地指出：“俄經(jīng)濟生活中最近幾年最尖銳的一個問題就是稅收不合理。”普京稱，當(dāng)時的一系列稅收不合理現(xiàn)象“加劇了偷稅漏稅和影子經(jīng)濟，降低了投資積極相投性，并最終導(dǎo)致了俄國家競爭力的下降。”

    俄羅斯成為單一稅率改革的“成功樣板”

    在普京的大力推動下，《俄羅斯聯(lián)邦稅法典》(第二部分)于2001年1月1日正式生效。根據(jù)此法，俄羅斯正式告別了累進稅率制，開始對居民納稅人獲得的絕大部分收入(如工資、薪金等)實行13%的單一稅率，并把個人所得稅的起征點調(diào)至年收入4800盧布。這一稅率比原來累進稅制下的最低稅率12%高了一個百分點，但由于當(dāng)年同時降低了養(yǎng)老基金繳納的一個百分點，因此實際上納稅人的稅負并沒有增加。個人所得稅收的分配辦法是16%納入聯(lián)邦預(yù)算，84%納入地方預(yù)算。

    此外，還針對特定收入和非居民納稅人增設(shè)了兩檔稅率，分別為30%和35%。實行30%稅率的收入包括股息收入和非注冊納稅人性質(zhì)的自然人的所得收入。而實行35%稅率的收入包括從事博彩、賽馬以及其他賭博活動收入；各種博彩、競賽的中彩、獎金收入和廣告收入等超過2000盧布以上的收入部分；從自愿性保險合同中獲得的超過《稅法典》有關(guān)規(guī)定的保險賠款；納稅周期內(nèi)盧布或外幣存款超過中央銀行規(guī)定利率情況下所獲得的利息收入；納稅人個人借款所獲得的利息收入。

    在調(diào)整稅率的同時，俄政府還拓展稅基，減少了稅收減免和優(yōu)惠。從2001年起，俄境內(nèi)所有的自然人都必須依法納稅，而海關(guān)、法院和檢察院的工作人員當(dāng)年也首次開始納稅。外國公民和舊體制下享有的一些稅收免除優(yōu)惠在單一稅制下也被取消。此外，新稅制還進一步細化了免稅收入項目和稅收扣除。

    本報記者發(fā)現(xiàn)，現(xiàn)行稅法的標(biāo)準(zhǔn)扣除額共分4檔：第一檔為納稅期內(nèi)在月收入中扣除3000盧布，主要是對切爾諾貝利核污染及其他核輻射受害者、衛(wèi)國戰(zhàn)爭中的殘疾者等群體；第二檔為納稅期內(nèi)在月收入中扣除500盧布，主要針對蘇聯(lián)英雄、俄羅斯英雄、三級榮譽勛章獲得者、國內(nèi)戰(zhàn)爭和衛(wèi)國戰(zhàn)爭的參加者、自幼殘疾和一、二度殘疾人；第三檔是在月收入中扣除400盧布，適用于一般的納稅人；第四檔是在月收入中扣除1000盧布，主要針對納稅人對于所供養(yǎng)的每一個孩子每月可扣除的數(shù)額。

    俄羅斯實行單一稅率的個人所得稅改革后，俄聯(lián)邦財政中此項收入隨即大幅增長。2001年，俄個人所得稅征收了2547億盧布，比2000年增加了802億盧布，增幅達到46%?？鄢?dāng)年的通貨膨脹因素，收入實際增長28%。與之形成對比的是，俄民居平均收入2001年的增長率為8.8%。這個快速增長態(tài)勢一直持續(xù)至2004年，自2004年起俄個人所得稅收入增速有所放緩，但仍屬高速增長。俄專家認(rèn)為，雖然個人所得稅收入的增長與俄近幾年經(jīng)濟狀況好轉(zhuǎn)和居民個人收入持續(xù)提高分不開，但稅制改革的正面效應(yīng)也不容否認(rèn)。

    普京曾把俄羅斯個人所得稅單一稅率改革稱為俄羅斯整體稅制改革中“精心研究、深思熟慮的范例”，并指出之所以決定選擇單一稅率就是為了“切實刺激工作積極性、充實國庫、簡化稅制”。國際社會也普遍認(rèn)為，俄羅斯是單一稅率改革的“成功樣板”。

    單一稅率是否違背稅收公平原則

    事實上，對個人所得稅征收辦法“由繁到簡”的改革，俄國內(nèi)也并非一片叫好聲。隨著偷漏稅規(guī)模的減小，俄國內(nèi)要求重新實行個人所得稅累進稅率的呼聲日益高漲。俄2001年實施的13%的統(tǒng)一所得稅時將期限暫定為5年。結(jié)果，2005年底，俄國內(nèi)圍繞個人所得稅改革曾展開了激烈的爭論，其焦點就在于是否要繼續(xù)實行13%的統(tǒng)一稅率。包括前任總理普里馬科夫在內(nèi)的前政要都認(rèn)為有必要重新采取累進稅率，對低保居民階層按13%的稅率，而對富人則按20%的稅率。俄聯(lián)邦統(tǒng)計署也建議從單一稅率調(diào)整回累進稅率。但當(dāng)時俄財政部堅持認(rèn)為13%的個人所得稅率不能更改。如果實行累進稅率，只能助長“影子經(jīng)濟”更加猖獗，而目前實行的單一稅率使居民的收入逐漸合法化。在那次博弈中，支持單一稅率方獲勝。

    而2010年上半年，俄羅斯社會再次就是否堅持單一稅率問題展開了更為激烈的爭論，俄國家杜馬甚至已開始討論恢復(fù)累進稅率的具體辦法。在這些討論的提案中，對富人的個人所得稅的稅率從現(xiàn)行的13%提高到20%～45%不等。

    堅持改回累進稅率的人包括俄聯(lián)邦委員會主席米羅諾夫、俄聯(lián)邦統(tǒng)計總署署長斯捷帕申、俄聯(lián)邦稅務(wù)總局前局長馬克烈佐夫等人。他們強調(diào)，在國際經(jīng)濟危機的大背景下，俄境內(nèi)的“赤貧”人數(shù)在2009年一年之內(nèi)就增加了70萬人，達到1970萬人，占俄總?cè)丝诘?4%。而與此同時，根據(jù)?？怂?/strong>的富豪排行榜，身家超過10億美元的俄羅斯人的數(shù)量卻從32人增至62人。俄社會中的貧富差距雖有所緩解，但仍十分懸殊。在這種情況下，就特別是需要通過稅收來實現(xiàn)二次分配，來縮小貧富差距。而這種單一稅率下，所有人無論收入水平高低都按13%的統(tǒng)一稅率繳稅，這不僅有悖稅收的征收與納稅人的實際負擔(dān)能力相符的原則，而且也違背了稅收的公平公正原則。