日前,保監(jiān)會(huì)醞釀已久的“保費(fèi)新規(guī)”——《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則解釋第2號》(簡稱2號解釋)的實(shí)施方案終于有了眉目。
盡管早在去年8月《2號解釋》就已問世,但“境內(nèi)外上市的保險(xiǎn)公司對同一交易事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告”的規(guī)定卻遲遲未體現(xiàn)在各保險(xiǎn)公司的報(bào)表上?，F(xiàn)在保監(jiān)會(huì)實(shí)施《2號解釋》的相關(guān)通知?jiǎng)t將這一會(huì)計(jì)規(guī)定付諸實(shí)施,對所有保險(xiǎn)公司一視同仁。
據(jù)悉,無論是境內(nèi)外上市公司還是非上市公司,所有保險(xiǎn)公司都將執(zhí)行《2號解釋》這一新的會(huì)計(jì)政策,而各家保險(xiǎn)公司在編制2009年財(cái)報(bào)時(shí),將對目前導(dǎo)致境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表差異的各項(xiàng)會(huì)計(jì)政策同時(shí)進(jìn)行變更。
“新規(guī)旨在消除境內(nèi)外跨級報(bào)表差異,統(tǒng)一境內(nèi)外對保費(fèi)和準(zhǔn)備金核算口徑。”中信證券分析師黃華民在其研究報(bào)告中指出。
保監(jiān)會(huì)要求各保險(xiǎn)公司實(shí)施新規(guī)時(shí),需對保費(fèi)收入的確認(rèn)和計(jì)量引入重大保險(xiǎn)風(fēng)險(xiǎn)測試和分拆處理,保單獲取成本不遞延,計(jì)入當(dāng)期損益,采用新的基于最佳估計(jì)原則下的準(zhǔn)備金評估標(biāo)準(zhǔn)。
除上述報(bào)表差異外,其它報(bào)表項(xiàng)目存在的差異,原則上也應(yīng)對同一交易事項(xiàng)采用相同的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì),消除境內(nèi)外會(huì)計(jì)報(bào)表的差異。
在業(yè)內(nèi)人士看來,新規(guī)的出臺(tái)也是為了和國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌。不過,新規(guī)雖然和國際準(zhǔn)則大致相同,但并非是無縫接軌,也有本土化的特點(diǎn)。
《2號解釋》不遞延保單成本,將其保單獲取成本入當(dāng)期損益的要求,在黃華民看來,“更為謹(jǐn)慎的費(fèi)用化處理,沒有進(jìn)行資本化后攤銷處理,相對于國外準(zhǔn)則會(huì)降低同期利潤水平”。
新規(guī)的實(shí)施無疑對保險(xiǎn)業(yè)產(chǎn)生很大的影響,將保障保費(fèi)和儲(chǔ)蓄投資保費(fèi)分拆的做法很可能使保險(xiǎn)公司賬面保費(fèi)縮水。而分拆保費(fèi)收入將引導(dǎo)保險(xiǎn)行業(yè)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu),增強(qiáng)產(chǎn)品的保障功能。
目前會(huì)計(jì)政策下,投連險(xiǎn)、萬能險(xiǎn)等保障性較弱的投資型保險(xiǎn)和其他傳統(tǒng)保險(xiǎn)合同一樣,均統(tǒng)一計(jì)入保費(fèi)收入。而新規(guī)的實(shí)施,將要求投資型保險(xiǎn)的風(fēng)險(xiǎn)保障部分和其他風(fēng)險(xiǎn)部分區(qū)分,并且能夠單獨(dú)計(jì)量的,對風(fēng)險(xiǎn)部分和非風(fēng)險(xiǎn)部分進(jìn)行分拆。
在去年8月的壽險(xiǎn)工作會(huì)議上,監(jiān)管層指出,1至7月壽險(xiǎn)保費(fèi)收入同比增長66.7%,主要原因是銀保業(yè)務(wù)的爆發(fā)式增長。銀保收入占壽險(xiǎn)保費(fèi)收入半壁江山的保險(xiǎn)公司更是遍地開花。而因?yàn)殂y保收入的過快增長,各公司的保費(fèi)規(guī)模也突飛猛進(jìn)。
《2號解釋》對保險(xiǎn)業(yè)的另一個(gè)影響,體現(xiàn)在手續(xù)費(fèi)、傭金攤銷問題上。比如,香港的相關(guān)準(zhǔn)則允許遞延手續(xù)費(fèi)、攤銷傭金等,這使得同一家公司香港報(bào)表體現(xiàn)的凈利潤要比國內(nèi)報(bào)表豐厚。而國內(nèi)的新規(guī)要求,相關(guān)手續(xù)費(fèi)、傭金等不能遞延和分期攤銷。比如中國人壽、中國平安的內(nèi)地報(bào)表的利潤就比香港報(bào)表的利潤有近20%-30%的折價(jià),即
港股比A股的利潤更具有吸引力。
如此,新政策的實(shí)施彌補(bǔ)了現(xiàn)有保險(xiǎn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下利潤“虛胖”的缺陷,將更加客觀、真實(shí)地反映保險(xiǎn)公司的保費(fèi)規(guī)模、財(cái)務(wù)狀況、盈利能力等等,從而引導(dǎo)保險(xiǎn)行業(yè)更加穩(wěn)健地經(jīng)營業(yè)務(wù)。
“由于新規(guī)采取更為嚴(yán)格的費(fèi)用處理手段,將降低保險(xiǎn)公司的利潤水平,這也可能反映了國內(nèi)壽險(xiǎn)保單期限偏短期,避免保險(xiǎn)公司通過盈余管理手段來調(diào)節(jié)利潤。”黃華民在報(bào)告中進(jìn)一步指出。
