2011年底，美國(guó)國(guó)稅局繼“自首計(jì)劃”后再接再厲，要求民眾申報(bào)超過(guò)50000美元的海外金融資產(chǎn)。這意味著在美國(guó)以外地區(qū)擁有高額金融資產(chǎn)的部分華人和中國(guó)移民，在需要申報(bào)的同時(shí)，甚至要繳納較高的稅金。

文/本刊特約記者 喬磊（發(fā)自洛杉磯）

美國(guó)聯(lián)邦政府如今是債臺(tái)高筑，而為了減少赤字就要增收。“山姆大叔”向國(guó)內(nèi)民眾加稅之舉反彈激烈，而美國(guó)國(guó)稅局則是眼睛盯在另一面，特別是從較為有錢(qián)的人利用海外渠道逃稅抓起，一方面打擊犯罪，另一方面則為國(guó)庫(kù)增加“銀子”。從2009年開(kāi)始，美國(guó)國(guó)稅局連續(xù)兩年推出海外銀行賬戶存款超過(guò)10000美元主動(dòng)申報(bào)的“自首計(jì)劃”，結(jié)果收到意想不到的好效果。2011年底，美國(guó)國(guó)稅局再接再厲，要求民眾申報(bào)超過(guò)50000美元的海外金融資產(chǎn)。這項(xiàng)被媒體稱之為“肥咖”的新規(guī)定，對(duì)于美國(guó)部分華人和中國(guó)移民將造成一定影響，不論是美國(guó)公民還是綠卡擁有者，美國(guó)以外地區(qū)擁有的高額金融資產(chǎn)則需要申報(bào)甚至要繳納較高的稅金。

海外資產(chǎn)逾5萬(wàn)美元需申報(bào)

2011年12月19日，美國(guó)國(guó)稅局（IRS）發(fā)布新規(guī)定，要求美國(guó)所有在海外擁有金融資產(chǎn)的納稅人申報(bào)其財(cái)產(chǎn)，此項(xiàng)新規(guī)定是2010年度“海外賬戶稅務(wù)法案”(Foreign Account Tax Compliance Act; FATCA)中的一部分。根據(jù)這份規(guī)定，美國(guó)公民和綠卡持有者的海外資產(chǎn)若超過(guò)50000美元，須在每年報(bào)稅之際向國(guó)稅局如實(shí)申報(bào)。而拒不申報(bào)者，一經(jīng)查出最低面臨10000美元的罰款，若在國(guó)稅局通告后仍未申報(bào)或是繳納相應(yīng)稅金，罰款將升至50000美元。

美國(guó)稅務(wù)局新規(guī)定要求納稅人必須申報(bào)的信息包括：海外股票及債券、已達(dá)退休年齡人士的海外退休金、各種對(duì)沖基金和私募基金等。具體的金融資產(chǎn)收益包括：銀行存款利息、分紅、版稅、資本利所得等。不過(guò)美國(guó)機(jī)構(gòu)所擁有的海外資產(chǎn)，如由美國(guó)信托基金所管理的海外公司股份等，則無(wú)需申報(bào)。此外，海外房地產(chǎn)也無(wú)需申報(bào)，不過(guò)通過(guò)公司或信托擁有海外房地產(chǎn)的納稅人則需申報(bào)。

美國(guó)國(guó)稅局新規(guī)要求在2012年4月15日所得稅申報(bào)截止日前（現(xiàn)報(bào)稅截止日期延后到4月17日），若美國(guó)公民及綠卡持有者海外賬戶及金融資產(chǎn)超過(guò)50000美元，或是在海外居住的美國(guó)人資產(chǎn)超過(guò)200000美元的納稅人，需填寫(xiě)8938表格向美國(guó)國(guó)稅局申報(bào)。

根據(jù)有關(guān)條款，居住在美國(guó)和居住在美國(guó)以外地區(qū)的美國(guó)公民和綠卡持有者，是否要填寫(xiě)8938表格向美國(guó)國(guó)稅局申報(bào)在金額上是有差異的。凡是居住在美國(guó)的單身或已婚但分開(kāi)申報(bào)所得稅者，2011年12月31日年底時(shí)若海外賬戶及金融資產(chǎn)超過(guò)50000美元，或一整年某個(gè)時(shí)間海外賬戶及金融資產(chǎn)超過(guò)75000美元，須填寫(xiě)和申報(bào)8938表格。已婚且共同申報(bào)所得稅的人，若居住美國(guó)且年底時(shí)海外賬戶及金融資產(chǎn)超過(guò)100000美元，或一整年某個(gè)時(shí)間超過(guò)150000美元，需要填寫(xiě)申報(bào)8938表格。

定居在國(guó)外的美國(guó)公民和美國(guó)綠卡持有人，在是否要填報(bào)8938表格的海外金融資產(chǎn)要求上金額相對(duì)寬松一些。單身或已婚但分開(kāi)申報(bào)所得稅者在年底時(shí)海外賬戶及金融資產(chǎn)超過(guò)200000美元，或一整年某個(gè)時(shí)間超過(guò)300000美元，須填寫(xiě)和申報(bào)8938表格。如夫妻聯(lián)合申報(bào)個(gè)人所得稅，他們年底時(shí)金融資產(chǎn)超過(guò)400000美元，或一整年某個(gè)時(shí)間超過(guò)600000美元，也須填寫(xiě)和申報(bào)8938表格。

有多少海外資產(chǎn)需要申報(bào)

無(wú)論在哪里生活和工作，美國(guó)公民或擁有美國(guó)綠卡者每年都需要向美國(guó)國(guó)稅局報(bào)稅。美國(guó)國(guó)稅局在新公布的填表說(shuō)明中解釋了需申報(bào)的最低值，什么構(gòu)成了指定的國(guó)外資產(chǎn)，如何確定相關(guān)資產(chǎn)的總價(jià)值，什么樣的資產(chǎn)免稅，什么樣的信息必須提供。上面所談的是美國(guó)國(guó)稅局對(duì)需要申報(bào)海外金融資產(chǎn)的總的要求，而在現(xiàn)實(shí)生活中每個(gè)人或家庭的情況會(huì)有差異，如何來(lái)決定是否需要填報(bào)8938表格呢？下面我們看一下美國(guó)國(guó)稅局提供的一些需要或是不需要填報(bào)8938表格的具體例子。

一名單身者居住在美國(guó)，他在2011年10月將擁有的海外金融資產(chǎn)賣(mài)掉，凈值為125000美元。雖然這名單身者在2011年底已不擁有任何海外金融資產(chǎn)，但因他的海外金融資產(chǎn)在2011年已超過(guò)75000美元，因此這名單身者必須填報(bào)8938表格。如果是和他人聯(lián)合擁有海外金融資產(chǎn)，如何來(lái)決定是否要填報(bào)8938表格呢？例如，一名單身居住在美國(guó)，他和另外一名居住在海外的美國(guó)公民（兩人不是夫妻）共同擁有60000美元的海外金融資產(chǎn)。按理說(shuō)兩個(gè)人一平均，每人只擁有30000美元的海外金融資產(chǎn)，達(dá)不到美國(guó)國(guó)稅局單身海外金融資產(chǎn)50000美元需要填報(bào)8938表格的要求。但美國(guó)國(guó)稅局卻不這么認(rèn)為，而是要求這兩個(gè)人分別填報(bào)8938表格，因?yàn)槁?lián)合擁有的海外金融資產(chǎn)已超過(guò)50000美元。

如果一對(duì)夫妻共同擁有海外金融資產(chǎn)，但在報(bào)稅時(shí)兩人是分開(kāi)報(bào)稅，就會(huì)出現(xiàn)和上面例子所不同的結(jié)果。根據(jù)美國(guó)國(guó)稅局的案例，一對(duì)夫妻共同擁有海外金融資產(chǎn)60000美元，但兩個(gè)人是分別報(bào)稅，每個(gè)人擁有的海外金融資產(chǎn)為30000美元，因達(dá)不到夫妻分別報(bào)稅海外資產(chǎn)50000美元需要申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)，所以這對(duì)夫婦誰(shuí)也不需要填報(bào)8938表格。同樣如果這對(duì)夫婦聯(lián)合報(bào)稅，也因達(dá)不到海外金融資產(chǎn)超過(guò)100000美元需要申報(bào)的標(biāo)準(zhǔn)，他們自然也不需填報(bào)8938表格。

王先生擁有美國(guó)綠卡，但王太太既不是美國(guó)公民也沒(méi)有美國(guó)綠卡，兩人常年居住在中國(guó)。兩人在中國(guó)共同擁有的金融資產(chǎn)有150000美元，王先生個(gè)人單獨(dú)擁有的金融資產(chǎn)為60000美元，王太太個(gè)人單獨(dú)擁有的金融資產(chǎn)為10000美元。王先生夫婦采取分別報(bào)稅的方式，在這種情況下，王太太因?yàn)椴皇敲绹?guó)公民和美國(guó)綠卡持有者，所以無(wú)需填報(bào)8938表格。而王先生和太太一起擁有的金融資產(chǎn)為150000美元，個(gè)人單獨(dú)擁有的金融資產(chǎn)為60000美元，兩者合計(jì)為210000美元。按照規(guī)定，定居在美國(guó)以外地區(qū)的美國(guó)公民和美國(guó)綠卡持有人，單身或已婚但分開(kāi)申報(bào)所得稅者在年底時(shí)海外賬戶及資產(chǎn)超過(guò)200000美元就需要填報(bào)8938表格，因此王先生必須向美國(guó)國(guó)稅局申報(bào)海外金融資產(chǎn)。王先生和太太共同擁有的金融資產(chǎn)為150000美元，為何在分別報(bào)稅時(shí)不分成一人一半？而全部算在王先生頭上呢？這就是美國(guó)國(guó)稅局的規(guī)則，防范納稅人逃稅。

持綠卡中國(guó)人或需美中兩地繳稅

在美國(guó)居住的居民，每年4月15日之前都要向國(guó)稅局申報(bào)上一年的個(gè)人所得，并按照相關(guān)稅法繳納個(gè)人所得稅。申報(bào)個(gè)人所得的家庭和個(gè)人不僅僅局限于美國(guó)公民，綠卡持有者甚至在美國(guó)可以合法工作的外國(guó)人也需要申報(bào)個(gè)人所得。如果是美國(guó)公民又居住在美國(guó)，每年申報(bào)個(gè)人所得是順理成章之事。而對(duì)于美國(guó)綠卡持有者，特別是不少中國(guó)大陸新移民，往往其收入多來(lái)自在中國(guó)的所得，為什么還需要向美國(guó)政府來(lái)申報(bào)個(gè)人所得，甚至也要向美國(guó)政府繳稅呢？這是美國(guó)的法律規(guī)定，對(duì)于美國(guó)綠卡持有者，不論收入來(lái)自美國(guó)還是中國(guó)或是其他國(guó)家，既然已經(jīng)獲得了美國(guó)永久居留權(quán)，就需盡納稅人的義務(wù)，每年必須向美國(guó)國(guó)稅局申報(bào)個(gè)人所得并納稅。

根據(jù)美國(guó)國(guó)稅局發(fā)布的《綠卡持有者納稅指南》的相關(guān)規(guī)定，美國(guó)綠卡持有者不論是居住在美國(guó)，還是居住在美國(guó)以外地區(qū)，只要綠卡持有人是合法的美國(guó)永久居民，便有義務(wù)申報(bào)在全世界范圍內(nèi)不管以何種方式獲得的收入。全球所得的范圍包括個(gè)人薪資收入、海外銀行賬戶、股權(quán)或股票等投資收益等等。

為了避免雙重納稅的現(xiàn)象出現(xiàn)，美中之間簽有《關(guān)于對(duì)所得避免雙重征稅和防止偷漏稅的協(xié)定》。根據(jù)協(xié)定，持有綠卡的中國(guó)公民在中國(guó)已按照中國(guó)稅率繳納完稅款，只需向美國(guó)提供相關(guān)繳稅證明，即可免除相應(yīng)數(shù)額的納稅義務(wù)。但由于美中兩國(guó)間的稅制不一樣，綠卡持有者可能面臨在美國(guó)和中國(guó)都需要報(bào)稅甚至是兩地同時(shí)都要繳納所得稅的情形。比如王先生在中國(guó)的年收入是200000美元，按照中國(guó)納稅稅率向中國(guó)政府繳納個(gè)人所得稅后，在向美國(guó)國(guó)稅局申報(bào)個(gè)人所得時(shí)要先去掉在中國(guó)已繳納的所得稅金額，如果其收入低于美國(guó)應(yīng)納稅金額，則不需再向美國(guó)繳納個(gè)人所得稅。但如果王先生收入按照美國(guó)稅法和稅率仍需要繳納個(gè)人所得稅時(shí)，他就需要向美國(guó)國(guó)稅局補(bǔ)繳個(gè)人所得稅。

外國(guó)銀行存款“自首計(jì)劃”

2009年美國(guó)國(guó)稅局下發(fā)通知，提出美國(guó)公民和綠卡持有者在美國(guó)以外銀行賬戶中存款超過(guò)10000美元以上時(shí)要主動(dòng)向國(guó)稅局申報(bào)，如果納稅人隱瞞不報(bào)一經(jīng)查出，除了要交納罰款外，嚴(yán)重者可能要受到刑事的處罰。當(dāng)年一家瑞士銀行因?yàn)樵谝豁?xiàng)訴訟中與美國(guó)政府達(dá)成和解，因而向美國(guó)政府提供了4000多個(gè)賬戶的名字，其中有許多是在海外藏匿資產(chǎn)的美國(guó)富豪。這項(xiàng)被稱之為主動(dòng)申報(bào)的“自首”計(jì)劃到2009年10月15日結(jié)束時(shí)，美國(guó)國(guó)稅局共收到了15000份境外資產(chǎn)申報(bào)書(shū)，涉及60多個(gè)國(guó)家的銀行，國(guó)稅局收到的補(bǔ)交稅款達(dá)到數(shù)十億美元。這個(gè)“自首計(jì)劃”被美國(guó)國(guó)稅局稱之為“里程碑式的開(kāi)始”，追查美國(guó)納稅人海外金融資產(chǎn)成了該局的重點(diǎn)工作之一。

2011年2月，美國(guó)國(guó)稅局頒布了又一個(gè)海外資產(chǎn)主動(dòng)申報(bào)方案，要求美國(guó)人在海外擁有的金融賬戶如果資產(chǎn)超過(guò)10000美元，即使這些賬戶不產(chǎn)生任何需要納稅的收入，也必須申報(bào)。申報(bào)對(duì)象是美國(guó)公民、綠卡持有者和在美居留超過(guò)183天以上的人，申報(bào)項(xiàng)目包括現(xiàn)金，共同基金，股票等流動(dòng)資產(chǎn)但是不含有房產(chǎn)。納稅人只要在2011年8月31日之前申報(bào)，即不會(huì)受到處罰。如果出現(xiàn)過(guò)時(shí)申報(bào)，海外金融資產(chǎn)在700000美元以下，會(huì)面臨5%到12.5%的罰款，高于70000美元的金融資產(chǎn)罰款提高到25%，甚至有可能沒(méi)收一半的財(cái)產(chǎn)。結(jié)果更多的美國(guó)公民和綠卡持有者向國(guó)稅局申報(bào)海外銀行存款，以免遭受更加嚴(yán)厲的處罰。

富人移民美國(guó)遭遇新挑戰(zhàn)

根據(jù)美國(guó)國(guó)稅局的說(shuō)明，美國(guó)公民和綠卡持有者的海外資產(chǎn)超過(guò)50000美元需申報(bào)的法規(guī)，旨在打擊美國(guó)納稅人利用海外資產(chǎn)逃稅的行為。而稅務(wù)專家則認(rèn)為，那些擁有秘密的海外基金的日子一去不復(fù)返了，這項(xiàng)新規(guī)有可能打擊到新移民以及第一代美國(guó)公民的利益，并使一些不愿向“山姆大叔”多繳稅的人放棄美國(guó)綠卡甚至是美國(guó)國(guó)籍。從目前美國(guó)華人社區(qū)的反映來(lái)看，來(lái)自中國(guó)臺(tái)灣的移民對(duì)美國(guó)國(guó)稅局加強(qiáng)執(zhí)行稅法的反應(yīng)比較敏感，這主要是不愿將在臺(tái)灣所擁有的資產(chǎn)曝光，一旦增加了向“山姆大叔”的納稅金額，自己的家庭財(cái)富自然就會(huì)縮水。在美國(guó)華人社區(qū)出現(xiàn)了一些華人移民為此放棄美國(guó)公民身份或是綠卡的例子，但總體而言，大多數(shù)美國(guó)華人對(duì)美國(guó)國(guó)稅局要求申報(bào)海外金融資產(chǎn)的規(guī)定并無(wú)太大反彈。

而對(duì)于移民美國(guó)的中國(guó)大陸人士特別是富人而言，需要申報(bào)海外金融資產(chǎn)的規(guī)定無(wú)疑是一種新的挑戰(zhàn)。因?yàn)槊绹?guó)的稅法要求嚴(yán)格，有些資產(chǎn)在中國(guó)可能不需要申報(bào)或是繳稅，但按照美國(guó)法律則可能必須繳稅，而且一旦查出有意逃稅，處罰也會(huì)很嚴(yán)厲，但這也許就是獲得美國(guó)綠卡的代價(jià)。當(dāng)然，如果不想向“山姆大叔”繳稅，并心存僥幸，認(rèn)為自己如果將部分收入或存款放在中國(guó)大陸的銀行，美國(guó)國(guó)稅局就不可能查到，其結(jié)果有可能會(huì)很嚴(yán)重。

美國(guó)國(guó)會(huì)已經(jīng)通過(guò)法律，要求從2013年1月1日起，所有想在美國(guó)經(jīng)營(yíng)的外國(guó)銀行都必須向國(guó)稅局提供存款超過(guò)5萬(wàn)美元的美國(guó)居民賬戶信息，否則就被視為與美國(guó)政府不合作，美方有權(quán)拒絕其在美國(guó)開(kāi)展業(yè)務(wù)。對(duì)于不合作的金融機(jī)構(gòu)，若有美國(guó)來(lái)源所得，美國(guó)將對(duì)其總收入征收30%的懲罰性稅收。不過(guò)由于該法案國(guó)外阻力頗多，美國(guó)政府已將凡在美投資的海外金融機(jī)構(gòu)需向美政府申報(bào)海外美國(guó)人賬戶的生效時(shí)間，由2013年延后至2014年。但外國(guó)金融機(jī)構(gòu)須向美國(guó)政府提供美國(guó)公民和綠卡持有者銀行賬戶信息似乎成為大勢(shì)所趨，這樣美國(guó)公民和綠卡持有者想隱匿海外資產(chǎn)將會(huì)變得更為困難。

另一方面，美國(guó)稅法也有規(guī)定，美國(guó)公民即使放棄美國(guó)國(guó)籍，美國(guó)政府也可追溯5年，要求補(bǔ)齊放棄美國(guó)國(guó)籍前5年擁有的海外資產(chǎn)隱匿不報(bào)而逃避的稅收和罰金。據(jù)悉，美國(guó)國(guó)稅局為加強(qiáng)調(diào)查非法逃漏稅，在北京、巴拿馬及悉尼增設(shè)3個(gè)調(diào)查辦事處，并在包括香港在內(nèi)的8個(gè)現(xiàn)有調(diào)查辦事處增設(shè)人手。