中國注冊會計師協(xié)會日前發(fā)布了九項審計準則的修訂征求意見稿,與現(xiàn)行審計準則相比,征求意見稿此次對“外部函證 ”、“利用專家的工作 ”等三方面內(nèi)容作出了實質(zhì)性修訂。

 　　業(yè)內(nèi)人士表示,審計準則的修訂將直接提高注冊會計師對企業(yè)的審計要求,而作為各行業(yè)中的“優(yōu)等生”,上市公司財務報表也將由此被審計機構(gòu)“細讀”,以期更加真實、透明。

 　　實質(zhì)性修訂三方面內(nèi)容

 　　為保持與國際準則的持續(xù)全面趨同,進一步解決我國審計實務中的新問題,中注協(xié)今年以來對中國注冊會計師審計準則（共涉及38個審計準則項目）進行了全面修訂,本次就九項審計準則所發(fā)布的修訂征求意見稿乃是其中第一批。

 　　在上述九項審計準則征求意見稿中,中注協(xié)對“審計工作底稿”、“計劃審計工作”等六項按照新體例的改寫,并未作出實質(zhì)性修訂;而對于 “注冊會計師的總體目標和按照審計準則執(zhí)行審計工作的要求 ”、“外部函證 ”、“利用專家的工作 ”等與發(fā)表審計意見密切相關(guān)的三方面準則予以了實質(zhì)性修訂。

 　　在注冊會計師的總體目標和按照審計準則執(zhí)行審計工作的要求上,征求意見稿與現(xiàn)行準則相比在準則結(jié)構(gòu)和具體規(guī)定方面有五項重大變化,即確定了注冊會計師的總體目標;強調(diào)了運用職業(yè)判斷的重要性;明確了注冊會計師按照審計準則的規(guī)定執(zhí)行審計工作的具體要求等等。

 　　“外部函證”備受關(guān)注

 　　值得注意的是,充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師發(fā)表審計意見提供了基礎(chǔ),作為審計證據(jù)的兩個要素,“外部函證”和“利用專家的工作 ”兩準則的修訂備受外界關(guān)注。

 　　據(jù)悉,由于外部函證取得的審計證據(jù)證明力較強,因此注冊會計師發(fā)表審計意見比較依賴于外部函證取得的證據(jù)。在此背景下,征求意見稿對外部函證更加原則導向,減少了規(guī)則性的規(guī)定,提高了準則的適用性;其次,征求意見稿還通過三方面的變化突出強調(diào)了外 部函證程序的重要性;同時還增加了“積極式詢證函”、“消極式詢證函”、“未回函”、“不符事項”的定義,提高了準則的操作性。

 　　為強調(diào)外部函證程序的重要性,意見稿首先明確指出,在通常情況下,注冊會計師以外部函證形式直接從被詢證者獲取的審計證據(jù),比被審計單位內(nèi)部產(chǎn)生的審計證據(jù)更可靠;第二,是增加關(guān)于積極式函證程序必要性的規(guī)定,如果注冊會計師認為有必要取得積極式詢證函回函以獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),則替代程序不能提供注冊會計師所需要的審計證據(jù),在這種情況下,如果未獲取回函,注冊會計師應當確定其對審計工作和審計意見的影響。最后,意見稿還對現(xiàn)行準則第二十二條,即“如果實施函證和替代審計程序都不能提供財務報表有關(guān)認定的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),注冊會計師應當實施追加的審計程序”這一條款予以刪除。

 　　而在“利用專家的工作”這一準則方面,征求意見稿所作的實質(zhì)性修訂主要體現(xiàn)在:區(qū)分了注冊會計師的專家和管理層的專家;明確了注冊會計師在利用專家的工作方面的責任;規(guī)定了確定是否需要利用專家的工作的原則等。

 　　分析人士表示,征求意見稿對“外部函證 ”、“利用專家的工作”相關(guān)審計要求的修訂將有助于注冊會計師提高財務報表審計質(zhì)量,進而對企業(yè)財務報表是否存在由于舞弊或錯誤而導致的重大錯報進行合理評估,有效避免“銀廣夏事件”的再次發(fā)生。