為貫徹落實《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》、《國務院辦公廳轉發(fā)國家經貿委關于鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見的通知》（國辦發(fā)[2000]59號）和國家發(fā)展改革委和國家稅務總局《關于繼續(xù)做好中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知》（發(fā)改企業(yè)[2004]303號）以及國務院領導關于促進中小企業(yè)信用擔保機構發(fā)展的有關批示精神。2006年4月3日，國家發(fā)展改革委、國家稅務總局聯(lián)合下發(fā)了《國家發(fā)展改革委、國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知》（發(fā)改企業(yè)[2006]563號），對如何繼續(xù)做好中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅工作有關問題進行了明確。這不僅對享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔保機構來說是一個極好消息，同時，這也為吸引其它資金和符合條件法人機構的參與提供了很好的契機。

　　一、最新政策出臺有關背景

　　為了改善中小企業(yè)經營環(huán)境，促進中小企業(yè)健康發(fā)展，擴大城鄉(xiāng)就業(yè)，發(fā)揮中小企業(yè)在國民經濟和社會發(fā)展中的重要作用，2002年6月29日第九屆全國人民代表大會常務委員會第二十八次會議通過了《中華人民共和國中小企業(yè)促進法》。在此之前，《國務院辦公廳轉發(fā)國家經貿委關于鼓勵和促進中小企業(yè)發(fā)展若干政策意見的通知》（國辦發(fā)[2000]59號）關于推進中小企業(yè)信用擔保體系建設的有關規(guī)定，以及《國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構免征營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[2001]37號）等，只是在稅收問題上以法規(guī)的形式規(guī)定要對中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構實行稅收優(yōu)惠，但不夠具體規(guī)范。而《國家發(fā)展改革委、國家稅務總局關于繼續(xù)做好中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知》（發(fā)改企業(yè)[2004]303號），只是解決了國務院內部機構改革后相關工作職責承擔、銜接問題，對于實際稅收工作中存在的問題仍未很好地加以解決。

　　二、最新政策內容簡要解析

　?。ㄒ唬┲贫ê兔鞔_了免稅基本條件對免征營業(yè)稅的中小企業(yè)信用擔保機構的資格認定做出了詳細規(guī)定：（一）經政府授權部門（中小企業(yè)政府管理部門）同意，依法登記注冊為企業(yè)法人，且主要從事為中小企業(yè)提供擔保服務的機構。（二）不以營利為主要目的，擔保業(yè)務收費標準報經所在地人民政府中小企業(yè)主管部門和同級人民政府物價部門批準。（三）具備健全的內部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，經營業(yè)績突出，對受保項目具有完善的事前評估、事中監(jiān)控、事后追償與處置機制；注冊資金超過2000萬元。（四）對中小企業(yè)累計貸款擔保金額占其累計擔保業(yè)務總額的80％，對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構自身實收資本總額的10％，并且其單筆擔保責任金額最高不超過4000萬元人民幣。（五）擔保資金與擔保貸款放大比例不低于3倍，并且其代償額占擔保資金比例不超過5％。（六）接受所在地政府中小企業(yè)管理部門的監(jiān)管，按照要求向所在地政府中小企業(yè)管理部門報送擔保業(yè)務情況和財務會計報表。根據(jù)行文內容，可以想見，上述6項條件必須同時滿足，否則，將不能享受免稅的資格或被取消繼續(xù)享受免稅的資格等。

　?。ǘγ舛惓绦蜻M行了相應改進

　　《國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構免征營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[2001]37號）規(guī)定，“省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市經貿委向同級財政、地方稅務局提供本地區(qū)經國家經貿委審核批準納入全國試點范圍非營利性中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構名單，由財政、地方稅務局審核后上報本省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市人民政府批準免征營業(yè)稅”。這在當時來說，有著積極意義，但隨著時間的推移，其弊端日益暴露。雖然《國家發(fā)展改革委、國家稅務總局關于繼續(xù)做好中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅有關問題的通知》（發(fā)改企業(yè)[2004]303號）對免稅程序重新進行了規(guī)定“有關中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅工作，由擔保機構自愿申請，經省級中小企業(yè)管理部門審核和推薦，經國家發(fā)展改革委審核備案并商國家稅務總局后下達免稅名單。”但仍不利于稅收管理和監(jiān)控。對此，新文件對免稅程序進行了相應改進，規(guī)定“由擔保機構自愿申請，經省級中小企業(yè)管理部門和省級地方稅務部門審核、推薦后，由國家發(fā)展改革委和國家稅務總局審核批準并下發(fā)免稅名單，名單內的擔保機構應持有關文件到主管稅務機關申請辦理免稅手續(xù)，各地稅務機關按照國家發(fā)展改革委和國家稅務總局下發(fā)的名單審核批準并辦理免稅手續(xù)后，擔保機構可以享受營業(yè)稅免稅政策”。并明確要求“各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市中小企業(yè)管理部門、地方稅務局要根據(jù)本通知要求，按照公開、公正原則，認真做好本地區(qū)中小企業(yè)信用擔保機構審核推薦工作。”這些規(guī)定，更利于相關政策的正確執(zhí)行和真正落實。

　?。ㄈ┟舛悤r間起始之日有新規(guī)定

　　雖然，文件規(guī)定營業(yè)稅免稅期限仍為三年，但對免稅時間起始之日作了新規(guī)定：“免稅時間自擔保機構主管稅務機關辦理免稅手續(xù)之日起計算”。而《國家稅務總局關于中小企業(yè)信用擔保、再擔保機構免征營業(yè)稅的通知》（國稅發(fā)[2001]37號）規(guī)定“營業(yè)稅免稅期限為3年，免稅時間從納稅人享受免稅之日起計算。”新舊對比，新規(guī)定更加切合稅收工作實際，便于征納雙方理解和實際操作，增強了稅務機關實際操作的可行性和政策的嚴謹度，有效防止和減少人為因素干擾

　?。ㄋ模┻`規(guī)操作將被取消免稅資格

　　為切實發(fā)揮稅收政策積極作用，真正促進我國中小企業(yè)信用擔保機構和中小企業(yè)健康發(fā)展，文件明確規(guī)定，“各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市中小企業(yè)管理部門、地方稅務局要根據(jù)實際情況，對前期信用擔保機構營業(yè)稅減免工作落實情況及實施效果開展監(jiān)督檢查，對享受營業(yè)稅減免政策的中小企業(yè)信用擔保機構實行動態(tài)管理。對于違反規(guī)定，不符合減免條件的擔保機構，一經發(fā)現(xiàn)要如實上報國家發(fā)展改革委并國家稅務總局取消其繼續(xù)享受免稅的資格。”并要求各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市中小企業(yè)管理部門會同地方稅務局認真做好有關工作，將有關材料以書面形式一式二份于2006年6月15日前報國家發(fā)展改革委中小企業(yè)司和國家稅務總局流轉稅司。

　　三、新政帶來稅收籌劃空間

　　新文件的出臺，雖然對做好中小企業(yè)信用擔保機構免征營業(yè)稅工作有關問題進行了明確和進一步規(guī)范，但并不意味是設置稅收障礙，相反，卻是為了更好地落實扶持政策，促進健康有序發(fā)展。

　　文件要求信用擔保機構必須同時滿足6個基本條件才能享受免稅政策，既是設置了“門檻”，又是一道“安全門”。特別是文件明確規(guī)定：從事為中小企業(yè)提供擔保服務的機構要享受免稅政策，必須是不以營利為主要目的，并具備健全的內部管理制度和為中小企業(yè)提供擔保的能力，注冊資金超過2000萬元；對中小企業(yè)累計貸款擔保金額占其累計擔保業(yè)務總額的80％，對單個受保企業(yè)提供的擔保余額不超過擔保機構自身實收資本總額的10％，并且其單筆擔保責任金額最高不超過4000萬元人民幣；擔保資金與擔保貸款放大比例不低于3倍，并且其代償額占擔保資金比例不超過5％。這些硬性數(shù)據(jù)指標，對于那些有志于為中小企業(yè)提供擔保服務的機構來說，無疑提供了極大的稅收籌劃空間。

　　而且文件特意指出：“享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔保機構，仍符合上述條件的，可以繼續(xù)申請減免稅。”對于原先已享受三年營業(yè)稅減免政策期限已滿的擔保機構，完全可以通過有關途徑和采取有效措施，實現(xiàn)稅收籌劃的目的。特別是當這些擔保機構其它條件都滿足，只是有關數(shù)據(jù)指標暫時達不到或超過規(guī)定標準時，納稅人都可以在合法的前提下，輕而易舉地找到稅收籌劃空間。

　　四、落實新政特別注意事項

　　特別提醒注意的是，國稅發(fā)[2001]37號對有關免稅范圍作了明確，此次并未進行調整。因此，根據(jù)政策的延續(xù)性特點，落實新政策必須把握以下幾點：

　?。ㄒ唬┦召M必須按標準。擔保業(yè)務收費標準必須報經所在地人民政府中小企業(yè)主管部門和同級人民政府物價部門批準。凡收費標準超過地市級以上人民政府規(guī)定標準的，一律征收營業(yè)稅。

　?。ǘI(yè)務收入要分清。 “從事?lián)I(yè)務收入”是指符合免稅條件擔保機構從事為中小企業(yè)信用擔保取得的擔保業(yè)務收入，不包括信用評級、咨詢、培訓等收入。

　?。ㄈ┲行∑髽I(yè)有規(guī)定。根據(jù)國家經濟貿易委會、國家發(fā)展計劃委員會、財政部、國家統(tǒng)計局四部委2003年2月19日聯(lián)合制定和發(fā)布的《中小企業(yè)標準暫行規(guī)定》中小企業(yè)標準規(guī)定（本規(guī)定適用于工業(yè)，建筑業(yè)，交通運輸和郵政業(yè)，批發(fā)和零售業(yè)，住宿和餐飲業(yè)。其中，工業(yè)包括采礦業(yè)、制造業(yè)、電力、燃氣及水的生產和供應業(yè)。本標準以外其他行業(yè)的中小企業(yè)標準另行制定。），中小型企業(yè)須符合以下條件：

　　工業(yè)：職工人數(shù)2000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額為40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)300人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

　　建筑業(yè)：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下，或資產總額40000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)600人及以上，銷售額3000萬元及以上，資產總額4000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

　　批發(fā)和零售業(yè)：職工人數(shù)500人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額1000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。批發(fā)業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)200人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)100人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

　　交通運輸和郵政業(yè)：職工人數(shù)3000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)500人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。郵政業(yè)中小型企業(yè)須符合以下條件：職工人數(shù)1000人以下，或銷售額30000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。

　　住宿和餐飲業(yè)：職工人數(shù)800人以下，或銷售額15000萬元以下。其中，中型企業(yè)須同時滿足職工人數(shù)400人及以上，銷售額3000萬元及以上；其余為小型企業(yè)。