會計準(zhǔn)則是由會計準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)按照一定的方法和程序，依據(jù)一定的理論或理念制定并頒布的、要求企業(yè)在會計信息核算時所遵循的會計規(guī)則。財政部于2006年2月15日發(fā)布了包含一項基本準(zhǔn)則和三十八項具體準(zhǔn)則的《企業(yè)會計準(zhǔn)則》，標(biāo)志著我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則趨同。所謂金融監(jiān)管是指一國政府根據(jù)經(jīng)濟(jì)金融體系穩(wěn)定、有效運(yùn)行的需要，以及經(jīng)濟(jì)主體的共同利益要求，通過一定的金融主管機(jī)關(guān)、依據(jù)法律準(zhǔn)則和法規(guī)程序，對金融體系中各金融主體和金融市場實(shí)行的檢查、稽核、組織和協(xié)調(diào)。通過金融監(jiān)管，最終實(shí)現(xiàn)金融穩(wěn)定，防范金融風(fēng)險、保護(hù)金融消費(fèi)者權(quán)益和增進(jìn)金融體系的效率，以及規(guī)范金融機(jī)構(gòu)行為的目的。

　　會計準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的關(guān)系會計準(zhǔn)則和金融監(jiān)管有著相似的理論基礎(chǔ)，都是為了解決市場失靈發(fā)展起來的，二者都具有政府管制的性質(zhì)，都是促進(jìn)市場效率提高的重要手段。

　　一、會計準(zhǔn)則是金融監(jiān)管的重要基礎(chǔ)。在金融監(jiān)管中，無論是證券監(jiān)管還是銀行監(jiān)管，監(jiān)管部門都離不開必要的信息。而財務(wù)會計信息作為金融機(jī)構(gòu)信息披露的主要內(nèi)容，構(gòu)成了監(jiān)管部門進(jìn)行金融監(jiān)管的重要信息。會計準(zhǔn)則通過規(guī)范這些信息，為金融監(jiān)管提供了良好的基礎(chǔ)。以銀行監(jiān)管為例，在對銀行的流動性進(jìn)行分析時，銀行存貸款比例、流動性比例的計算，均來自于資產(chǎn)負(fù)債表信息，在盈利性分析中，營業(yè)利潤分析利差分析等指標(biāo)的計算，也來自利潤表有關(guān)信息。在著名的駱駝（CAMEL）評級制度中，五項指標(biāo)中的四項資本充足率、資產(chǎn)質(zhì)量、盈利水平和流動性等數(shù)據(jù)，都來自財務(wù)會計信息。

　　二、會計準(zhǔn)則是金融監(jiān)管的工具之一。會計準(zhǔn)則不僅是金融監(jiān)管的重要基礎(chǔ)，還是金融監(jiān)管的一種工具。例如，會計準(zhǔn)則根據(jù)謹(jǐn)慎性原則，要求金融機(jī)構(gòu)計提相應(yīng)的減值準(zhǔn)備，金融機(jī)構(gòu)即可通過積累的大量減值準(zhǔn)備，抵御在經(jīng)濟(jì)衰退時資產(chǎn)質(zhì)量下降帶來的損失，有助于緩解金融機(jī)構(gòu)面臨的危機(jī)和壓力，從而起到防范金融風(fēng)險的作用。

　　會計準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的差異一、會計準(zhǔn)則的目標(biāo)和金融監(jiān)管的目標(biāo)不同。根據(jù)我國《企業(yè)會計準(zhǔn)則—————基本準(zhǔn)則》的規(guī)定，會計目標(biāo)是“向財務(wù)報告使用者提供與企業(yè)財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等有關(guān)的會計信息，反映企業(yè)管理層受托責(zé)任履行情況，有助于財務(wù)報告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策”。我國會計準(zhǔn)則中關(guān)于會計目標(biāo)的表述，是受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任觀和決策有用觀的有效統(tǒng)一，其首先應(yīng)當(dāng)滿足投資者等的決策需要，同時也應(yīng)滿足其他信息使用者的需求。金融監(jiān)管的主要目標(biāo)是防范和控制金融風(fēng)險，維護(hù)金融市場的安全與穩(wěn)定。盡管金融監(jiān)管也考慮保護(hù)投資者的利益，但這與會計準(zhǔn)則的目標(biāo)并不一致。如果投資者與存款人利益發(fā)生沖突時，金融監(jiān)管著重考慮存款人的利益。

　　二、公允價值運(yùn)用的不同。在會計準(zhǔn)則目標(biāo)和金融監(jiān)管目標(biāo)一致的情況下，盡管公允價值能夠反映企業(yè)資產(chǎn)的真實(shí)價值，但是卻由于其順周期效應(yīng)，不利于金融監(jiān)管。在經(jīng)濟(jì)繁榮時期，公允價值未實(shí)現(xiàn)收益的確認(rèn)，使得銀行利潤過快增長，從而助長了信用過度擴(kuò)張，為經(jīng)濟(jì)衰退留下了隱患。在經(jīng)濟(jì)衰退期，資產(chǎn)公允價值的下降導(dǎo)致減值損失的增加，使得銀行利潤和資本過度減少，從而進(jìn)一步限制了銀行信貸規(guī)模。

　　三、資本確認(rèn)的不同。從會計的角度來看，資本主要是為了盈利而投入的，包括股本（實(shí)收資本）、資本公積、盈余公積和未分配利潤等四個部分，是資產(chǎn)減去負(fù)債后的凈權(quán)益。對于銀行資本而言，只要能夠吸收損失，均可稱之為資本。巴塞爾資本協(xié)議規(guī)定銀行資本包括三級：一級資本即核心資本，包括股本（普通股和永久非累積優(yōu)先股）與從稅后保留利潤中提取的公開儲備，二級資本即附屬資本，包括未公開儲備、資產(chǎn)重估儲備、一般準(zhǔn)備金或一般呆賬準(zhǔn)備金、混合性資本工具和次級長期債務(wù)，三級資本包括最初發(fā)行期限2年以上的次級債券。

　　四、減值準(zhǔn)備與監(jiān)管撥備的不同?！镀髽I(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，在資產(chǎn)負(fù)債表日對以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。減值的確認(rèn)方法：將其賬面價值減計至預(yù)計未來現(xiàn)金流量（不包括尚未發(fā)生的未來信用損失）的現(xiàn)值，減計的部分直接計入當(dāng)期損益。對于監(jiān)管撥備，則要求按照審慎原則，估計未來的信用損失，足額計提準(zhǔn)備金?！顿J款損失準(zhǔn)備計提指引》要求銀行推行貸款五級分類，并確定了計提比例，即一般準(zhǔn)備為貸款余額1%，關(guān)注2%，次級25%，可疑50%，損失100%。其中次級和可疑的計提比例可浮動20%。

　　會計準(zhǔn)則與金融監(jiān)管的協(xié)調(diào)一、針對企業(yè)會計準(zhǔn)則完善金融監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)會計準(zhǔn)則賦予會計人員更多的自主選擇權(quán)，公允價值會計的運(yùn)用，更是增加了會計人員的主觀判斷。次貸危機(jī)爆發(fā)后，為進(jìn)一步加強(qiáng)公允價值的監(jiān)管，巴塞爾委員會于2008年11月發(fā)布了《評估銀行金融工具公允價值估值監(jiān)管指引》。規(guī)定為防止金融機(jī)構(gòu)利用公允價值等進(jìn)行利潤操縱，監(jiān)管部門應(yīng)采取措施限制公允價值計量的范圍，明晰監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，對公允價值估值行為進(jìn)行嚴(yán)格監(jiān)管，只有公允價值確實(shí)能夠可靠計量的條件下，才可以采用。

　　對于貸款減值準(zhǔn)備的計提，可以根據(jù)現(xiàn)有的五級方式來核查是否足額。除了按照現(xiàn)有的監(jiān)管辦法核查以外，還可以由監(jiān)管部門出臺新的監(jiān)管標(biāo)準(zhǔn)，提取動態(tài)減值準(zhǔn)備。該動態(tài)減值準(zhǔn)備可以在稅后一般風(fēng)險準(zhǔn)備金的基礎(chǔ)上，由固定比例改為動態(tài)比例，監(jiān)管部門可根據(jù)逆周期的原理，規(guī)定浮動的計提比例。

　　二、強(qiáng)化會計準(zhǔn)則制定與金融監(jiān)管的合作。根據(jù)共同治理理論，公司不僅要為股東服務(wù)，而且要為利益相關(guān)者如客戶、供應(yīng)商、政府部門等服務(wù)。金融機(jī)構(gòu)提供的財務(wù)會計信息，也應(yīng)當(dāng)為金融監(jiān)管服務(wù)。而財務(wù)信息的提供方式，取決于會計準(zhǔn)則的規(guī)定。因此，會計準(zhǔn)則在制定和修改的時候，應(yīng)該考慮到金融監(jiān)管的需要，例如在附注中披露監(jiān)管所需的必要信息，以便監(jiān)管部門使用。此外，金融監(jiān)管也可以參與到會計準(zhǔn)則的制定過程中，通過影響會計準(zhǔn)則的制定，共同發(fā)揮會計準(zhǔn)則的監(jiān)管功能。

　?。ㄗ髡邌挝唬褐袊]政儲蓄銀行廣東省分行計劃財務(wù)部）